個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅務(wù)事宜

以下是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：

（1）出售股權(quán)；

（2）公司回購股權(quán)；

（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（4）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；

（5）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；

（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

涉及上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，稅務(wù)事宜如下：

一、個人所得稅

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，具體計算方式為：

應納稅額 = （股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入–股權(quán)原值–合理費用） × 20%

這里的合理費用可能包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓時支付的印花稅、評估費等。值得注意的是，如果股東采取分期收款的方式進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)局通常不允許分期繳納個人所得稅，而是要求將整個轉(zhuǎn)讓視為一次性行為，按全額繳納稅款。

二、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都需要繳納印花稅，根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，印花稅是對簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的雙方征收的，稅額為轉(zhuǎn)讓合同金額的萬分之五。這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中必須繳納的稅費之一。

三、增值稅

一般來說，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅的征收范圍，因此不需要繳納增值稅。

四、稅務(wù)相關(guān)事項認定

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

注意：

（1）轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；

（2）納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定。

（4）通常情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議據(jù)實確認，但有時候其他與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收益也要一并計算征稅。同時，也存在主管稅務(wù)機關(guān)核定收入的情形：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定。符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（2）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

（3）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（4）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（5）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份。

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但稅務(wù)機關(guān)不會調(diào)整的情形

如果符合下列條件之一，即使收入偏低也視為有正當理由，稅務(wù)機關(guān)不會調(diào)整。

（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

4.稅務(wù)機關(guān)會怎樣核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

（1）“凈資產(chǎn)核定法”，也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。

（2）如果被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

5.股權(quán)的原值該如何確定？

個人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（非上市），股權(quán)原值的確認標準如表所示：

注①通過無償讓渡方式取得股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由的情形，繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

6.應該什么時候繳納稅款？

個人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（非上市），具有上述列表情形之一的，納稅人、扣繳義務(wù)人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

請注意：上述任何一個條件符合均構(gòu)成個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

7.應該在什么地方繳納個人所得稅？

納稅地點不是納稅人所在地，也不是扣繳義務(wù)人所在地，而是被投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)。