根據(jù)證監(jiān)會及各地證監(jiān)局對轄區(qū)證券資格會計師事務(wù)所下發(fā)的行政處罰、行政監(jiān)管措施、檢查結(jié)果告知書等指出的突出問題進行了匯總。

會計師事務(wù)所層面存在的問題和監(jiān)管要求

一是內(nèi)部治理薄弱，管理不到位。分所存在外部團隊“掛靠”出報告，合伙人一人簽署幾十份證券業(yè)務(wù)審計報告。

二是質(zhì)控職責(zé)落實不到位，監(jiān)管溝通不足。未及時應(yīng)對和報告媒體質(zhì)疑事項，未及時報告事務(wù)所團隊和人員、分所設(shè)置變動情況，發(fā)生重大訴訟、立案調(diào)查、監(jiān)控報告等重大事項。

三是質(zhì)量控制弱化，內(nèi)部監(jiān)督作用未能發(fā)揮。項目質(zhì)量控制流于形式，質(zhì)控復(fù)核未發(fā)揮應(yīng)有的把關(guān)作用；獨立性管理不到位，未對注冊會計師定期輪換進行有效監(jiān)控和管理，發(fā)生注冊會計師連續(xù)簽字超過5年、審計人員及親屬違反證券法和職業(yè)道德買賣股票的情況。

四是專業(yè)技術(shù)水平不足，執(zhí)業(yè)能力有待提高。發(fā)行人的會計處理不恰當，而審計機構(gòu)未發(fā)現(xiàn)；對商譽減值事項沒有充分的認識，執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)不少專業(yè)上的瑕疵和問題；審計意見類型不當，以保留意見代替無法表示意見，關(guān)鍵審計事項有較高同質(zhì)性，未結(jié)合公司特點選取恰當?shù)年P(guān)鍵審計事項；審計計劃和審計總結(jié)流于形式，內(nèi)容不全面、重點不突出、分析缺乏針對性。

五是信息報備問題突出，系統(tǒng)使用不足。會計監(jiān)管系統(tǒng)信息報備不及時、不準確的情況時有發(fā)生，部分事務(wù)所未及時查看和處理系統(tǒng)通知及待辦事項，導(dǎo)致部分工作未及時開展。

對于行業(yè)發(fā)展面臨的新挑戰(zhàn)，結(jié)合上述突出問題和監(jiān)管動態(tài)，應(yīng)提出以下要求：

1、樹立品牌意識，強化內(nèi)部管理

新《證券法》關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)實行備案制后，將對資本市場審計行業(yè)帶來巨大沖擊，行業(yè)格局將發(fā)生深刻變化。作為現(xiàn)有的證券資格所，要努力維護和提升已有的品牌，做好內(nèi)部管理，確保提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。一是正確評估和認識自身的承載能力，審慎合并和吸納相關(guān)團隊，認真評估項目風(fēng)險，謹慎承接外部團隊帶來的業(yè)務(wù)；二是認真推進有效整合，加強對新吸納團隊的管理，統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念以及業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制等管理體系，消除執(zhí)業(yè)差異；三是加大對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和管控力度，努力做到全所一盤棋、真正實現(xiàn)一體化；四是對于人員變動較大的事務(wù)所，要關(guān)注業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性，不能因此降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

2.樹立質(zhì)控意識，重視質(zhì)量管理

近期，會計部研究起草了《會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理規(guī)定》，并向行業(yè)征求意見。該規(guī)定最大的特點是明確了事務(wù)所的質(zhì)量管理相關(guān)責(zé)任人，把質(zhì)控主管合伙人和審計業(yè)務(wù)主管合伙人包含在內(nèi)，并明確了相應(yīng)職責(zé)。各所應(yīng)認真學(xué)習(xí)，提前準備，發(fā)揮好“關(guān)鍵少數(shù)”對質(zhì)量管理的關(guān)鍵作用，樹立以質(zhì)量為核心、以風(fēng)險為導(dǎo)向的文化理念，持之以恒地貫徹落實到內(nèi)部管理和執(zhí)業(yè)活動中，從全所層面把好質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。

3.樹立誠信意識，加強自查自糾

各事務(wù)所要樹立誠信意識，在自查工作中實事求是，如實反映和整改問題。對于自查發(fā)現(xiàn)的問題，不落實或不認真落實自查的，未如實反映情況、刻意隱瞞問題的事務(wù)所，一旦在后續(xù)檢查中發(fā)現(xiàn)，將從嚴從重處理。

4.樹立專業(yè)意識，提高執(zhí)業(yè)能力

會計師事務(wù)所要樹立專業(yè)意識，時刻保持“本領(lǐng)恐慌”，不斷加強學(xué)習(xí)，持續(xù)提升專業(yè)勝任能力。一是加大技術(shù)支持投入，加強準則研究與學(xué)習(xí)，加大培訓(xùn)力度。二是重視審計基礎(chǔ)工作，重視風(fēng)險評估、監(jiān)盤、函證、分析性程序等關(guān)鍵審計程序，認真制作審計計劃、審計總結(jié)，正確出具審計意見。三是加強IT審計，更好的應(yīng)對好新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)給審計帶來的挑戰(zhàn)。

5.樹立信披意識，適應(yīng)監(jiān)管轉(zhuǎn)變

證監(jiān)會正在積極探索建立證券資格會計師事務(wù)所信息披露制度，進一步增強會計師事務(wù)所透明度。同時，隨著備案制的到來，事務(wù)所的信息披露也將作為備案制下的重要抓手。事務(wù)所應(yīng)及時適應(yīng)新轉(zhuǎn)變，樹立正確的信息披露意識，積極配合，做好相關(guān)信息披露和備案工作，確保相關(guān)信息真實、準確、完整、及時。

關(guān)于會計師事務(wù)所質(zhì)控自查整改工作情況

以質(zhì)量控制作為監(jiān)管著力點，以機構(gòu)監(jiān)管帶動業(yè)務(wù)監(jiān)管。其中最重要的抓手就是督促事務(wù)所開展各類自查整改，切實發(fā)揮質(zhì)控的內(nèi)部監(jiān)督作用。事務(wù)所層面的質(zhì)控自查整改，針對項目檢查的整改，以及針對指定線索的自查。

1.事務(wù)所層面的質(zhì)控自查整改工作情況

針對事務(wù)所整改不到位、相同問題在不同項目里反復(fù)出現(xiàn)的情況，對監(jiān)管部門反饋的檢查問題認真開展自查，從質(zhì)控層面深入剖析問題產(chǎn)生的原因，從體制機制上進行深度整改，強化質(zhì)控自查自糾，帶動全所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升。

從反饋情況看，大部分事務(wù)所態(tài)度認真，對存在的問題采取了更有針對性的整改措施，同時也對第一次整改工作問題進行改正和回應(yīng)，達到了整改的效果。但個別所仍存在問題，自查整改工作質(zhì)量較差。

2.針對各項監(jiān)管檢查的整改工作情況

質(zhì)控自查整改要持續(xù)落實到日常工作中，對每次外部檢查的結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題，均應(yīng)按照質(zhì)控自查整改工作要求認真落實整改要求。從整體的整改情況來看，部分事務(wù)所對于監(jiān)管檢查問題的整改工作認識仍不到位，未能按照質(zhì)控自查整改工作要求認真落實整改。多數(shù)項目問題整改都是停留在項目層面，未能從項目的問題出發(fā)，深入分析事務(wù)所制度、質(zhì)控層面存在的缺陷并加以整改；相應(yīng)整改措施也千篇一律，多是加強學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或通報批評。對于敷衍了事的事務(wù)所均責(zé)令其重新整改，直到切實采取了有效措施、達到整改目的為止，由此引導(dǎo)事務(wù)所正視和重視檢查后的整改工作。

3.指定線索的自查工作情況

會計師事務(wù)所應(yīng)樹立誠信自律意識，通過自查自糾，及時及早發(fā)現(xiàn)并整改問題。對于自查效果較好，且問題性質(zhì)較輕并得到較好整改的，不再做出行政處理。

4.總體評價

根據(jù)各所不同情況，采取進一步監(jiān)管措施，如走訪、約談質(zhì)控負責(zé)人、抽查整改落實情況等，并在今年的監(jiān)管工作中重點關(guān)注表現(xiàn)較差的事務(wù)所。對于質(zhì)控工作持續(xù)表現(xiàn)較差的事務(wù)所，將責(zé)令事務(wù)所更換質(zhì)控負責(zé)人。

上市公司年度財務(wù)報表審計工作

事務(wù)所要強化責(zé)任擔當，牢記維護廣大投資者利益的初心使命，不斷完善誠信文化、提高風(fēng)險意識、強化專業(yè)能力。強化被動監(jiān)管為主動自律，更多地發(fā)揮自身主觀能動性，完善年審工作機制，結(jié)合對客戶的多年審計經(jīng)驗和了解，梳理公司的風(fēng)險點，做好風(fēng)險分類和應(yīng)對，同時強化質(zhì)量管理，切實發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。具體要求如下：

1.周密部署，做好年報審計的組織領(lǐng)導(dǎo)工作

會計師事務(wù)所應(yīng)切實加強年報審計的組織管理，將年報審計的相關(guān)工作作為一項重點工作來抓，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。明確年報審計執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量責(zé)任人，完善質(zhì)控部門相關(guān)工作機制。

2.切實采取有效措施，確保審計獨立性

事務(wù)所和審計人員必須高度重視，切實采取有效措施，從形式上、實質(zhì)上充分保證審計獨立性。一是應(yīng)梳理并完善本所相關(guān)制度。建立個人投資申報制度、注冊會計師定期輪換制度、內(nèi)幕知情人登記制度、違反獨立性政策的懲戒制度等。二是采取切實有效的措施，督促相關(guān)制度有效執(zhí)行。

3.提高風(fēng)險意識，做好換所項目及人員的管控

完善有關(guān)業(yè)務(wù)首次承接方面的核準程序，做好風(fēng)險評價等相關(guān)工作，把好業(yè)務(wù)入口關(guān)。特別需要關(guān)注換所項目。一是對于換所項目，要關(guān)注公司換所的真正原因及動機。二是提高警惕，認真開展盡職調(diào)查工作，全面了解項目的風(fēng)險情況，做好前后任審計師的溝通工作，前任會計師應(yīng)做好配合工作，如實、全面答復(fù)后任注冊會計師。三是對于新加入團隊帶來的項目，要審慎評估風(fēng)險和承接業(yè)務(wù)。換出項目較多的事務(wù)所，更要重視存續(xù)項目的管理，保證審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量，最大程度降低業(yè)務(wù)流失帶來的影響。

4.嚴格執(zhí)行審計準則，做好審計計劃

制定審計計劃時，應(yīng)對公司的業(yè)務(wù)活動結(jié)果進行初步評估，結(jié)合審計對象特有的風(fēng)險點，全面分析影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，確定審計工作方向，在此基礎(chǔ)上制定有針對性的審計計劃。針對高風(fēng)險的項目，質(zhì)控部門應(yīng)進行復(fù)核和把關(guān)，重點關(guān)注是否對評估的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計了恰當?shù)膽?yīng)對措施及進一步審計程序，是否包括了對舞弊風(fēng)險的評估及應(yīng)對等。另外在審計過程中，應(yīng)督促及監(jiān)控審計計劃的執(zhí)行情況。

5.貫徹風(fēng)險導(dǎo)向理念，對審計項目實施分類管理

一是建立項目風(fēng)險分類機制。明確風(fēng)險分類標準，制定不同維度的風(fēng)險指標，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。二是對項目進行有效分類。重點關(guān)注項目受宏觀環(huán)境及行業(yè)性風(fēng)險的影響程度、是否有業(yè)績對賭、保殼摘帽等較強動機、是否存在債券違約、股權(quán)質(zhì)押等風(fēng)險、之前是否受過處罰或被采取監(jiān)管措施、承做人員是否有不良執(zhí)業(yè)記錄等。三是強化重點審計領(lǐng)域執(zhí)業(yè)質(zhì)量。關(guān)注重大交易真實性、資金占用、對外擔保、重大資產(chǎn)減值、保殼動機、公司治理、“三高”并購和新會計準則實施等對公司的影響等。四是做好風(fēng)險應(yīng)對。對于不同風(fēng)險分類的項目應(yīng)采取差異化的應(yīng)對措施，重點要強化對高風(fēng)險審計項目的業(yè)務(wù)管控，質(zhì)控應(yīng)提前介入，全程跟進，加強技術(shù)支持。

6.合理分配審計資源，做好人員委派工作

一是對于項目合伙人，要采取措施確保其實質(zhì)性參與審計工作，投入足夠時間和精力。二是對于合伙人以下的人員，要委派具有勝任能力的審計人員參與重要項目審計，確保重要項目審計團隊配備到位。

7.提高規(guī)范意識，注重審計工作底稿質(zhì)量

一是進一步修訂完善工作底稿。根據(jù)新會計準則、審計準則及監(jiān)管要求的變化，組織力量對工作底稿進行修訂，并強化對防舞弊審計程序的設(shè)計。二是在審計底稿中要記錄好執(zhí)行的程序及收集的證據(jù)，以利于區(qū)別會計責(zé)任和審計責(zé)任。

8.加強復(fù)核，做好業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督與控制

一是要加強質(zhì)控制度建設(shè)。在制度設(shè)計、工作流程、考核評價等內(nèi)部機制上充分保障質(zhì)控人員獨立履行復(fù)核工作，嚴守執(zhí)業(yè)標準，避免不當干擾；盡量避免項目合伙人與獨立復(fù)核合伙人之間的項目存在交叉復(fù)核的情形，保持復(fù)核的獨立性。二是加強證券項目質(zhì)量控制復(fù)核。要配備足夠的質(zhì)控人員，充分履行復(fù)核程序、保證復(fù)核效果；根據(jù)事務(wù)所的質(zhì)控規(guī)定和流程，對不同分類的項目切實履行相應(yīng)的質(zhì)控程序。三是重點關(guān)注新承接的、近兩年加入或存在不良誠信記錄的注冊會計師負責(zé)的、或近兩年監(jiān)控或外部檢查發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在重大缺陷的執(zhí)業(yè)項目,充分識別、評估與應(yīng)對前述項目的重大錯報風(fēng)險，強化質(zhì)量控制工作。

9.提高針對性，強化科創(chuàng)板上市公司年報審計監(jiān)管

事務(wù)所應(yīng)結(jié)合科創(chuàng)板公司特點執(zhí)行更具針對性的審計程序。根據(jù)風(fēng)險評估情況，強化內(nèi)部控制測試，重點關(guān)注不同業(yè)務(wù)模式下收入確認、與研發(fā)費用相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性；對業(yè)務(wù)的真實性和商業(yè)實質(zhì)采取更加有效的審計程序，作出恰當判斷；結(jié)合外部經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營情況，充分關(guān)注資產(chǎn)減值等重大會計估計和股份支付、金融工具等復(fù)雜會計核算的審計；對尚未盈利或最近一期存在累計未彌補虧損的公司運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；針對企業(yè)所在行業(yè)及采用技術(shù)的特點，強化IT審計。

10.加強協(xié)調(diào)溝通，積極應(yīng)對媒體質(zhì)疑和舉報投訴

一是事務(wù)所應(yīng)及時監(jiān)控年報審計中與事務(wù)所相關(guān)的媒體質(zhì)疑和舉報投訴事項，并組織人員對相關(guān)事項認真核查、妥善處理。二是若發(fā)現(xiàn)公司存在違法違規(guī)線索或行為、審計工作受到不合理限制或存在重大專業(yè)疑難問題時，應(yīng)及時報告。三是若公司出現(xiàn)債務(wù)違約等對資本市場造成重大影響的情形，應(yīng)及時就相關(guān)事項及其對審計的影響與證監(jiān)局進行溝通。